工资、薪金所得的税收，一直以来都是公众关注的焦点。根据七级超额累进税率，税率区间在3%至45%之间。传统的每月工资预扣预缴方式，为纳税人带来了一定的税务计算压力。但最新的政策变动，对个人和企业都产生了深远的影响。
在国家税务局[2018]164号公告中，明确提出了居民个人取得全年一次性奖金的纳税方式。在2021年12月31日前，奖金可以选择不并入当年综合所得，单独申报。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。但自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税（合并申报）。
这一变化，意味着个人和企业都需要重新审视和调整自己的税务规划。对于个人来说，这意味着可能需要多交税，因为税费计算合并后，税率门槛上升，比例变大，税费自然提高。
为了更清晰地说明这一变化，我们通过一个例子来具体展示。假设老王2021年的工资，在减去免征额度及附加扣除、社保等后，应纳税所得额为15万元，且另有年终奖3万元，共计18万元。
一、按照现行方式单独申报计算：
到手工资 = 150000（应纳税额）- 150000（应纳税额）*20%（适用税率）+16920（速算扣除数）= 136920（缴税13080）
到手年终奖 = 30000（应纳税额）- 30000（应纳税额）*3%（适用税率）= 29100（缴税900）
最后可得金额 = 136920（+29100=166020）（缴税13980）
二、按照2022年实施的合并申报方式计算：
到手金额 = 180000（应纳税额）- 180000（应纳税额）*20%（适用税率）+16920（速算扣除数）= 160920（缴税19080）
从数据上可以看出，合并申报的方式比单独申报多缴纳了5100元的税费。这对于个人及企业都是不利的，不仅是个人工资的减少，也是企业老板等在企业分红和薪资年终奖的节税方式的一种改变、或是税费成本的增加。
但并非所有情况都适合单独申报
- 当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤0：年终奖选择并入综合所得更节税。
- 当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤36000：年终奖选择两种方式都可以。
- 当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额＞36000：当含年终奖的全年应纳税所得额大于36000时，由于年终奖单独申报存在雷区等原因，为使税负最低，可在年终奖和工资之间进行分配，分配的年终奖按照全年一次性奖金单独申报。年终奖选择单独申报更节税。
因此，在面对新的税务政策时，个人和企业需要谨慎评估自己的税务状况，选择合适的申报方式，以确保税务合规并最大限度地降低税务成本。
